一、消費稅的納稅人

在我國境內生產、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

二、消費稅征稅范圍

（一）生產應稅消費品

1.納稅人生產的應稅消費品，于銷售時納稅。

2.納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

（二）委托加工應稅消費品

1.委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

2.委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

3.委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。

4.委托方將收回的應稅消費品，直接出售，不再繳納消費稅。

（三）進口應稅消費品

單位和個人進口應稅消費品，于報關進口時繳納消費稅。

（四）零售

1.金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品

（1）金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產環(huán)節(jié)不再繳納。

（2）金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。（不包括鍍金和包金首飾）

（3）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。

（4）零售超豪華小汽車（單價130萬以上）—（加征）

（五）批發(fā)銷售卷煙—（加征一次）

煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的，要再征一道消費稅。

三、消費稅的稅目——15個

煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、涂料、電池。

四、消費稅的稅率

（一）基本形式：比例稅率和定額稅率兩類

1.比例稅率：多數應稅消費品；

2.定額稅率：成品油、啤酒、黃酒；

特殊：卷煙和白酒（復合計稅）

具體稅率，參照消費稅稅率表

五、消費稅的應納稅額

（一）從價定率

應納稅額=不含稅銷售額×稅率

（二）從量定額（啤酒、黃酒、成品油）

應納稅額=應稅消費品的銷售數量×單位稅額

（三）復合計征（卷煙、白酒）

應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×定額稅率

六、已納消費稅的扣除

用外購和委托加工收回應稅消費品，連續(xù)生產應稅消費品，在計征消費稅時，可以按當期生產領用數量計算準予扣除外購和委托加工的應稅消費品已納消費稅稅款。

1.扣除范圍

（1）以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙；

（2）以外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產的高檔化妝品；

（3）以外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石；

（4）以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產的鞭炮、焰火；

（5）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；

（6）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產的木制一次性筷子；

（7）以外購或委托加工收回的已稅實木地板原料生產的實木地板；

（8）以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產的成品油；

（9）以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產的汽油、柴油。

2.計算公式

當期準予扣除的應稅消費品已納稅款＝當期應稅消費品買價×應稅消費品的適用稅率

七、消費稅的征收管理

（一）納稅義務的發(fā)生時間

1.納稅人銷售應稅消費品的，其納稅義務發(fā)生時間同增值稅。

2.納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。

3.納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

4.納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。

（二）納稅地點

1.委托加工的應稅消費品

受托方為“單位”——受托方向機構所在地或居住地的主管稅務機關解繳；

受托方為“個人”——委托方向機構所在地的主管稅務機關解繳。

2.進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

3.納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。

（三）納稅期限

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按期納稅的，可以按次納稅。

1.1個月或1個季度——期滿之日起15日內申報納稅；

2.1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月稅款。

3.納稅人進口貨物——自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

八、會計處理

月末計提：

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

次月繳納：

借：應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款